Clase 10 · Contabilidad y estados financieros
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Parte 16 — Proyecto Banco Virtual · Nivel: Profesional — perfil bancario · Duración: 90 minutos
🎯 Propósito
Construir los estados financieros del Banco Austral y el sistema contable que los produce. Es la clase donde todas las decisiones anteriores se traducen a cifras auditables, y donde cualquier incoherencia del proyecto se hace visible, porque un balance que no cuadra no admite interpretación.
Todo lo anterior produce hechos económicos que hay que registrar. Esta clase construye la contabilidad del banco aplicando la Parte 5 y el modelo de tres etapas de la Parte 9, y produce el primer juego de estados financieros proyectados del proyecto.
📚 Objetivos
Al finalizar podrás:
- Construir el plan de cuentas de un banco y su estructura.
- Aplicar el modelo de pérdidas crediticias esperadas de NIIF 9.
- Elaborar balance, resultado y flujo de efectivo proyectados.
- Conciliar las cifras contables con las de gestión.
- Preparar la información para el supervisor y para el mercado.
Agenda de 90 minutos
La clase dura noventa minutos y se recorre en cinco tramos. No es un horario rígido: es el orden en que los bloques de esta página se sostienen unos a otros, y por eso conviene respetarlo aunque cambien los tiempos.
Los diez primeros minutos se dedican a recuperar la clase anterior, porque casi todo lo que aquí se explica supone algo que ya se vio. Los veinticinco siguientes desarrollan los conceptos con la fuente oficial a la vista: las referencias del final de la página no son un adorno bibliográfico, se consultan mientras se estudia. Del minuto 35 al 55 se resuelve el ejemplo guiado paso a paso, sin saltarse ninguno, porque el error típico vive precisamente en el paso que parece obvio. Los veinticinco minutos siguientes son de práctica con datos propios o sintéticos —nunca reales de terceros—, que es cuando se comprueba si se entendió. Los diez últimos cierran con las preguntas de comprobación y el registro del entregable.
Si el tiempo aprieta, lo que se recorta es la práctica y se traslada al laboratorio de la parte; lo que no se recorta nunca es el ejemplo guiado.
🧩 Conceptos centrales
Los cinco primeros términos son la provisión y su modelo de etapas; los tres siguientes, la conciliación y la información periódica. El aumento significativo del riesgo es el criterio que decide el salto de etapa uno a dos, y con él un salto de provisión que no requiere ningún impago.
| Concepto | Comprensión verificable |
|---|---|
plan de cuentas |
Estructura de cuentas contables del banco. |
pérdida crediticia esperada |
Provisión según NIIF 9, en tres etapas. |
etapa 1 |
Sin aumento significativo del riesgo; pérdida a 12 meses. |
etapa 2 |
Con aumento significativo; pérdida de toda la vida. |
etapa 3 |
Deteriorado; pérdida de toda la vida, con interés sobre el neto. |
aumento significativo del riesgo |
Criterio de traspaso entre etapas. |
conciliación contable-gestión |
Puente entre las cifras de ambos sistemas. |
información financiera intermedia |
Estados de períodos menores al año. |
🧠 Modelo mental
El modelo mental es una doble contabilidad que tiene que conciliar: la de gestión, que se usa para decidir, y la contable, que se publica. Cuando difieren, la diferencia tiene que poder explicarse partida a partida, y esa conciliación es el control que detecta errores en ambas.
LA CONTABILIDAD ES DONDE EL PROYECTO
SE VERIFICA A SÍ MISMO
el balance debe cuadrar
el resultado debe explicar la variación del patrimonio
el flujo debe explicar la variación de la caja
las provisiones deben corresponder al modelo de riesgo
el capital regulatorio debe partir del patrimonio contable
SI ALGUNA DE ESAS CINCO NO SE SOSTIENE,
HAY UNA DECISIÓN INCOHERENTE EN ALGUNA CLASE ANTERIOR
📖 Desarrollo
1. Plan de cuentas
El plan de cuentas del banco se estructura por naturaleza y por producto. La tabla lo recoge.
ESTRUCTURA
1 ACTIVO
11 disponible y equivalentes
12 inversiones
13 cartera de créditos
131 colocaciones vigentes
132 colocaciones vencidas
139 provisiones por pérdidas esperadas (negativa)
14 activo fijo e intangibles
15 otros activos
2 PASIVO
21 depósitos y captaciones
22 obligaciones con bancos y emisiones
23 provisiones y contingencias
24 otros pasivos
3 PATRIMONIO
31 capital pagado
32 reservas
33 resultados acumulados
34 otro resultado integral
4 RESULTADO
41 ingresos por intereses
42 gastos por intereses
43 comisiones
44 provisiones por deterioro
45 gastos operativos
46 impuestos
5 CUENTAS DE ORDEN
51 líneas no utilizadas
52 garantías recibidas
Dentro de ese plan hay una cuenta que concentra la atención de la auditoría, porque es donde el modelo de riesgo se convierte en pérdida contable.
LA CUENTA 139 ES LA MÁS IMPORTANTE DEL BANCO
es donde el modelo de riesgo se convierte
en una cifra que reduce el patrimonio
y es la que el auditor examinará primero
(Parte 12, clase 15)
2. Pérdidas crediticias esperadas
La provisión se calcula por etapas con horizontes distintos. La tabla lo recoge.
TRES ETAPAS DE NIIF 9
ETAPA 1 — riesgo no aumentado significativamente
provisión: pérdida esperada de los próximos 12 meses
interés: sobre el saldo bruto
ETAPA 2 — aumento significativo del riesgo
provisión: pérdida esperada de TODA LA VIDA
interés: sobre el saldo bruto
ETAPA 3 — deteriorado
provisión: pérdida esperada de toda la vida
interés: sobre el saldo NETO de provisión
CRITERIOS DE TRASPASO DEL BANCO AUSTRAL
DE ETAPA 1 A ETAPA 2
· atraso > 30 días (presunción refutable)
· aumento de la PD estimada > 100 % desde el origen
Y PD absoluta > 8 %
· reprogramación por dificultad del deudor
· deterioro del ingreso verificado > 30 %
· para E2: caída de ventas por medios de pago > 40 %
DE ETAPA 2 A ETAPA 3
· atraso > 90 días
· reestructuración con quita
· indicios objetivos de deterioro
RETORNO A ETAPA 1
· 6 meses de cumplimiento continuo
· Y desaparición del criterio que causó el traspaso
El criterio de caída de ventas para E2 es el más específico del modelo. Un banco que evalúa sobre el flujo de ventas debe usar ese mismo flujo como señal de deterioro, y hacerlo le da 4 a 6 meses de anticipación sobre el atraso.
3. Cálculo de la provisión
El cálculo aplica los tres parámetros de la clase 8. El procedimiento lo recorre.
PROVISIÓN = EAD × PD (del horizonte) × LGD × factor de descuento
ETAPA 1: PD a 12 meses
ETAPA 2 y 3: PD de toda la vida restante
| Producto | Etapa | % de la cartera | PD | LGD | Provisión |
|---|---|---|---|---|---|
| P2 | 1 | 84 % | 6,84 % | 69,2 % | 4 693 |
| P2 | 2 | 11 % | 28,4 % | 69,2 % | 2 553 |
| P2 | 3 | 5 % | 100 % | 69,2 % | 4 084 |
| E2 | 1 | 88 % | 4,20 % | 46,3 % | 4 202 |
| E2 | 2 | 9 % | 19,6 % | 46,3 % | 2 006 |
| E2 | 3 | 3 % | 100 % | 46,3 % | 3 411 |
| E3 | 1 | 100 % | 0,40 % | 35,0 % | 5 |
Sumadas las provisiones de todos los productos aparece una distinción que conviene fijar antes de leer el estado de resultados.
PROVISIÓN TOTAL: 20 954
sobre cartera bruta de 335 971: 6,24 %
Y AQUÍ APARECE LA DISTINCIÓN CRÍTICA
la PROVISIÓN es el saldo del balance: 20 954
el COSTO DE RIESGO es la DOTACIÓN del período
→ en régimen, la dotación cubre el flujo de deterioro
y la provisión es el acumulado
4. Estados financieros proyectados
Los estados se proyectan desde el plan de negocio. El procedimiento los construye.
BALANCE AL AÑO 3 (miles)
ACTIVO
disponible y equivalentes 48 200
inversiones (activos líquidos) 90 000
cartera bruta 335 971
provisiones −20 954
cartera neta 315 017
activo fijo e intangibles 8 400
otros activos 12 600
TOTAL ACTIVO 474 217
PASIVO
depósitos y captaciones 81 920
obligaciones y emisiones 329 851
provisiones y contingencias 1 240
otros pasivos 9 306
TOTAL PASIVO 422 317
PATRIMONIO
capital pagado 46 000
resultados acumulados 5 900
TOTAL PATRIMONIO 51 900
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 474 217 ✓
ESTADO DE RESULTADOS DEL AÑO 3
ingresos por intereses 68 274
gastos por intereses −24 775
MARGEN FINANCIERO 43 499
comisiones netas 12 443
MARGEN BRUTO 55 942
gastos operativos −21 047
RESULTADO ANTES DE PROVISIONES 34 895
provisiones por deterioro −10 368
factor de conservadurismo −2 592
RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 21 935
impuestos (27 %) −5 922
RESULTADO NETO 16 013
5. Conciliación contable-gestión
Las dos visiones difieren y la diferencia se explica. La tabla recoge las partidas.
POR QUÉ DIFIEREN
· la gestión usa pérdida ESPERADA;
la contabilidad, la provisión de NIIF 9
· la gestión usa precio de transferencia;
la contabilidad, tasas reales
· la gestión asigna costos por actividad;
la contabilidad, por naturaleza
· la gestión mide por cliente;
la contabilidad, por cuenta
LA CONCILIACIÓN ES OBLIGATORIA
y su ausencia produce dos verdades
que se contradicen en el comité
🧮 Ejemplo guiado
El ejemplo calcula la provisión de una cartera por etapas. Conviene mirar el efecto del salto de etapa: multiplica la provisión sin que haya habido impago.
Situación. Verificar la coherencia contable de todo el proyecto.
Paso 1 — verifica que el balance cuadre.
ACTIVO: 474 217
PASIVO + PATRIMONIO: 422 317 + 51 900 = 474 217 ✓
Paso 2 — verifica el patrimonio contra el resultado.
capital pagado: 46 000
resultado acumulado año 1: −2 400
resultado acumulado año 2: +2 800
resultado del año 3: +16 013
PATRIMONIO ESPERADO: 62 413
PATRIMONIO EN EL BALANCE: 51 900
DIFERENCIA: 10 513
Paso 3 — investiga la diferencia.
POSIBLES CAUSAS
· el resultado del año 3 proyectado en la clase 8
era 13 667 antes del conservadurismo
y 11 775 después
· el estado de resultados de esta clase da 16 013
¿POR QUÉ DIFIEREN?
CLASE 8: resultado antes de impuestos 18 722
menos conservadurismo 2 592 = 16 130
resultado neto: 11 775
ESTA CLASE: resultado antes de impuestos 21 935
¿de dónde sale la diferencia de 3 213?
margen bruto: 55 942 en ambas ✓
gastos: 26 852 en la clase 8, 21 047 en esta
DIFERENCIA: 5 805
la clase 8 usó el 48 % de eficiencia (compromiso)
esta clase usa los gastos DIMENSIONADOS (clase 9)
Paso 4 — resuelve la incoherencia.
LA CIFRA CORRECTA ES LA DIMENSIONADA
la clase 8 aplicó un porcentaje de eficiencia
la clase 9 calculó los gastos partida por partida
→ el estado de resultados usa los gastos de la clase 9
más la reserva del compromiso revisado
GASTOS FINALES
dimensionados: 21 047
reserva del compromiso (42 % − 37,6 %): 2 462
TOTAL: 23 509
RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS: 34 895 − 2 462 − 10 368 − 2 592
= 19 473
RESULTADO NETO: 14 215
Paso 5 — recalcula el patrimonio.
capital pagado: 46 000
resultado año 1: −2 400
resultado año 2: +2 800
resultado año 3: +14 215
PATRIMONIO: 60 615
Y EL BALANCE DEBE AJUSTARSE
patrimonio: 60 615 (era 51 900)
→ el pasivo se reduce en 8 715:
menos necesidad de financiamiento mayorista
obligaciones y emisiones: 321 136
Paso 6 — verifica el capital regulatorio.
DEL PATRIMONIO CONTABLE AL CAPITAL REGULATORIO
patrimonio contable 60 615
− intangibles −3 200
− activos por impuestos diferidos
dependientes de rentabilidad −1 840
CAPITAL NIVEL 1 ORDINARIO 55 575
activos ponderados: 311 725
RATIO CET1: 17,83 %
objetivo interno: 14,0 %
→ HOLGURA DE 3,83 PUNTOS
Paso 7 — evalúa la holgura de capital.
UNA HOLGURA DE 3,83 PUNTOS SOBRE EL OBJETIVO
ES CAPITAL QUE NO ESTÁ TRABAJANDO
capital excedente: 55 575 − 43 642 = 11 933
OPCIONES
a) crecer más: 85 236 de activos ponderados adicionales
→ 109 277 de cartera adicional
b) repartir dividendos
c) mantenerlo como colchón
Y LA PREGUNTA DE LA PARTE 15, CLASE 5
¿qué pasa con esta holgura en el escenario adverso?
→ se responde en la clase 15 del proyecto
→ hasta entonces, NO se decide
Paso 8 — verifica el flujo de efectivo.
FLUJO DE EFECTIVO DEL AÑO 3 (método indirecto)
OPERACIÓN
resultado neto 14 215
+ provisiones 12 960
+ amortizaciones 1 388
− aumento de cartera bruta −98 400
+ aumento de depósitos 24 600
FLUJO DE OPERACIÓN −45 237
INVERSIÓN
inversión en activo fijo −2 100
aumento de activos líquidos −18 000
FLUJO DE INVERSIÓN −20 100
FINANCIAMIENTO
aumento de obligaciones +72 400
FLUJO DE FINANCIAMIENTO +72 400
VARIACIÓN DE CAJA +7 063
caja inicial 41 137
CAJA FINAL 48 200 ✓
LO QUE EL FLUJO REVELA
el banco genera resultado y CONSUME caja
porque está creciendo
un banco en crecimiento tiene flujo de operación
negativo por definición: la cartera crece
más rápido que los depósitos
→ y por eso depende del financiamiento mayorista
→ y por eso su liquidez es el riesgo a vigilar
(clase 11)
Interpreta: la verificación contable encontró una incoherencia de 5 805 entre el gasto supuesto y el gasto dimensionado, y esa diferencia había estado propagándose por dos clases. El balance no admite interpretación: si no cuadra, hay un error, y esa propiedad es la que convierte a la contabilidad en el verificador de todo el proyecto.
🏦 Del cliente al banco
El cliente se atrasa y el banco reconoce una pérdida esperada en su resultado. La tabla enfrenta las dos lecturas.
| Vista del cliente | Vista del banco | Parte |
|---|---|---|
| «El banco publica sus estados» | Información al mercado | 15, clase 12 |
| «Mi crédito pasó a otra clasificación» | Traspaso de etapa NIIF 9 | 5, clase 12 |
| «El banco provisionó por mi atraso» | Pérdida esperada de toda la vida | 16, clase 10 |
| «Me reprogramaron y cambió mi clasificación» | Reprogramación como criterio de etapa 2 | 13, clase 13 |
| «El banco crece y no reparte utilidades» | Consume caja al crecer | 16, clase 10 |
🧪 Práctica
El laboratorio pide calcular la provisión y proyectar los estados. La conciliación entre gestión y contabilidad es parte del entregable.
En labs/lab-05.md, sección contable:
- Construye el plan de cuentas y los criterios de traspaso entre etapas.
- Calcula la provisión por etapa y por producto.
- Elabora los tres estados proyectados y verifica que cuadren.
- Concilia el patrimonio con el resultado acumulado y resuelve las diferencias.
⚠️ Errores frecuentes
Los síntomas de la tabla describen provisiones mal calculadas. Las causas son etapas mal asignadas y parámetros no actualizados.
| Síntoma | Causa probable | Corrección |
|---|---|---|
| El patrimonio no cuadra con el resultado | Incoherencia en alguna clase | Búscala y resuélvela. |
| Se confunde provisión con costo de riesgo | Saldo frente a flujo | Distínguelos. |
| Criterios de etapa solo por atraso | Se pierde anticipación | Añade señales propias del modelo. |
| Se usa un porcentaje de gasto | El dimensionado es la cifra correcta | Usa el cálculo detallado. |
| Capital regulatorio igual al patrimonio | Faltan deducciones | Aplícalas. |
| Flujo de operación positivo en crecimiento | Improbable | Verifica el aumento de cartera. |
❓ Preguntas de comprobación
- ¿Qué cinco condiciones verifican la coherencia contable de un banco?
- ¿Qué distingue la provisión del costo de riesgo?
- ¿Por qué el criterio de caída de ventas anticipa más que el atraso?
- ¿Por qué un banco en crecimiento tiene flujo de operación negativo?
- ¿Qué separa el patrimonio contable del capital regulatorio?
📥 Entregable
Guarda en portfolio/parte-16/clase-10/:
- el plan de cuentas y los criterios de traspaso entre etapas;
- el cálculo de la provisión por etapa y producto;
- los tres estados financieros proyectados, cuadrados;
- la conciliación del patrimonio y la resolución de las diferencias encontradas.
🔐 Seguridad, ética y límites
Trabaja siempre con datos sintéticos o propios: nunca uses datos reales de terceros, números de cuenta, documentos de identidad ni antecedentes crediticios ajenos. Este material es formativo y no constituye asesoría financiera, tributaria ni legal; las tasas, comisiones, límites y normas citados cambian y deben verificarse en la fuente oficial vigente del país donde se aplique. Cuando un cálculo alimente una decisión que afecte a otra persona, registra los supuestos y quién los aprobó.
📗 Fuentes y verificación
- IFRS Foundation. NIIF 9 Instrumentos Financieros, sección de deterioro. https://www.ifrs.org/issued-standards/list-of-standards/ifrs-9-financial-instruments/
- Basel Committee on Banking Supervision (2015). Guidance on credit risk and accounting for expected credit losses. BIS. Cálculo de la provisión por pérdida esperada del banco. https://www.bis.org/bcbs/publ/d350.htm
- IFRS Foundation. NIC 1 Presentación de Estados Financieros y NIC 7: presentación y flujos de efectivo. IFRS.
- Kieso, D., Weygandt, J. y Warfield, T. (2020). Intermediate Accounting (17.ª ed.). Wiley. Criterios contables aplicados a los estados del banco.
- Basel Committee on Banking Supervision (2017). Prudential treatment of problem assets — definitions of non-performing exposures and forbearance. BIS. Clasificación de la cartera deteriorada en los estados.
- Verificación local: revisa el plan de cuentas y las normas de provisiones que exige tu supervisor, que pueden ser más estrictas que NIIF 9.
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